تختلف مصادر تمويل الخزينة العمومية من بلدٍ إلى آخر؛ ففي بعض البلدان تكون عائدات مبيعات النفط مصدرًا أساسيًّا ورئيسيًّا للخزينة العمومية لتلك البلاد، كما في بلدان والشرق الأوسط وبلدان شمال إفريقيا، بنسبٍ متفاوتة، كما تُعدُّ الضرائب أيضًا مصدرًا مهمًّا لتمويل الخزينة العمومية لأيِّ بلد، وقد تختلف نسب هذه من فترةٍ إلى أخرى، وذلك تماشيًا مع الظروف الاقتصادية التي تمرُّ بها كل دولة.
ومن بين أنواع هذه الضرائب، ضريبة القيمة المضافة أو الضريبة على القيمة المضافة، فما ضريبة القيمة المضافة؟
ما ضريبة القيمة المضافة
بدأت فكرة إنشاء ضريبة القيمة المضافة (value added tax) عام 1953 من طرف شخصٍ فرنسي اسمه موريس لوريه (مسؤول كبير في المديرية العامة للضرائب)، وهي ضريبة مركبة (من بين الرسوم المفروضة على رقم الأعمال) تُفرَض على كل والخدمات المُستهلَكة، سواءً كانت محليةً أو مستوردة.
القيمة المضافة المقصودة في هذه الضريبة هي الفارق بين سعر البيع وكلفة الشراء أو تكلفة الإنتاج، أي إن القيمة المضافة = (ثمن البيع – كلفة الشراء أو كلفة الإنتاج).
خصائص ضريبة القيمة المضافة
- هي ضريبة مُجزَّأة تُدفَع على مراحل، ففي كل دورةٍ اقتصادية يُدفَع جزء من هذه الضريبة، وهي تُعدُّ ضريبةً غير تراكمية.
- عملية التصدير مُعفاة من ضريبة القيمة المضافة، إذ تُفرَض هذه الضريبة على عملية الاستيراد فقط.
- ضريبة القيمة المضافة ضريبة مُوحَّدة أو شاملة، فهُناك نسبة مُوحَّدة دوليًّا لهذه الضريبة، إلا أن هناك بعض الاستثناءات في بعض الدول والتي تُوجَد بها نسب متفاوتة لها.
- ضريبة القيمة المضافة هي من بين أهم موردات الأموال للخزينة العمومية، فإيراداتها وفيرة وتتم خلال السنة عبر دفعاتٍ منتظمة.
- تُعدُّ ضريبة القيمة المضافة محفزةً لعمليات ، إذ إنها لا تمس الإنفاق الاستثماري، وهذا يشجع الكثير من المستثمرين.
{| class=”wikitable”
|-
! البلد !! العادي !! البيني !! منخفض !! منخفض جدا !! الخدمات !! معامل الصفر
|-
| قبرص|| 15|| –|| –|| 5|| 8|| نعم
|-
| لوكسمبورغ|| 15|| 12|| 6|| 3|| –|| لا
|-
|إسبانيا 1 || 16|| –|| 7|| 4|| –|| لا
|-
| المملكة المتحدة 2 || 17,5|| –|| 5|| –|| –|| نعم
|-
| إستونيا|| 18|| –|| 5|| –|| –|| نعم
|-
| لاتفيا 3 || 21|| –|| 10|| –|| –|| نعم
|-
|مالطا|| 18|| –|| 5|| –|| –|| نعم
|-
| ليتوانيا 4 || 19|| –|| 9|| 5|| –|| لا
|-
| سلوفاكيا|| 19|| –|| 10|| –|| –|| لا
|-
|ألمانيا|| 19|| –|| 7|| –|| –|| نعم
|-
| جمهورية التشيك|| 19|| –|| 9|| –|| –|| لا
|-
|رومانيا|| 19|| –|| 9|| –|| –|| لا
|-
| هولندا|| 19|| –|| 6|| –|| –|| لا
|-
|اليونان 5 || 19|| –|| 9|| –|| 4,5|| نعم
|-
| فرنسا|| 19,6|| –|| 5,5|| 2,1|| –|| لا
|-
|سلوفينيا|| 20|| –|| 8,5|| –|| –|| لا
|-
| إيطاليا|| 20|| 6|| 10|| 4|| –|| لا
|-
|النمسا|| 20|| 12|| 10|| –|| –|| نعم
|-
| بلغاريا|| 20|| –|| –|| –|| –|| لا
|-
|المجر|| 20|| –|| –|| 5|| –|| نعم
|-
| البرتغال 6 || 20|| –|| 12|| 5|| –|| لا
|-
| بلجيكا|| 21|| 12|| 6|| –|| –|| نعم
|-
| أيرلندا|| 21,5|| –|| 13,5|| 4,4|| 12|| نعم
|-
| بولندا|| 23|| –|| 8|| –|| 3|| نعم
|-
| فنلندا|| 22|| –|| 17|| –|| 8|| نعم
|-
| السويد|| 25|| –|| 12|| –|| 6|| نعم
|-
|الدنمارك|| 25|| –|| –|| –|| –|| نعم
|-
| الاتحاد الأوروبي|| 15|| 12|| 5|| 5|| 5|| لا
|-
|}
عيوب ضريبة القيمة المضافة
إن من بين أهم ما يُعاب على ضريبة القيمة المضافة هي كونها عمياء، بمعنى أن ضريبة القيمة المضافة لا تميز بين الفقير والغني، ولا بين الشركات الصغيرة والشركات الضخمة، من ناحية نسبتها المئوية المفروضة، كما أن ضريبة القيمة المضافة هي في الحقيقة تنال من جيب المستهلك في الأخير، فالمستهلك هو من يدفع هذه الضريبة من حيث يشعر أو لا يشعر؛ فهي لا تقع على عاتق البائع مثلًا ولا على مقدم الخدمة، فالتاجر أو مقدم الخدمة يستفيد من استرجاع قيمة ضريبة القيمة المضافة المدفوعة من طرفه في كل مرحلةٍ من مراحل البيع، وتُضاف إلى رصيده (دائن).
{| class=”wikitable”
|-
! البلد !! عموما !! تخفيض !!
|-
| آيسلندا || 24,5 || 14 || –
|-
| أذربيجان || 18 || – || –
|-
| أستراليا || 10 || – || –
|-
| ألبانيا || 20 || – || 0
|-
| أندورا || 4 || – || 0
|-
| أوكرانيا || 20 || – || 0
|-
| الأرجنتين || 21 || 10,5 || 0
|-
| البرازيل || 17 || – || –
|-
| البوسنة والهرسك || 17 || – || –
|-
| الجبل الأسود || 17 || 8 ||
|-
| الجزائر || 19 || – || 9
|-
| السعودية || 5 || – ||
|-
| الصين || 17 || 6 || 3
|-
| المغرب
|| 20 || نقل 14% للخدمات المالية بنسبة 10% عدد قليل من المنتجات المشتركة (السكر والماء..) 7% ||
|-
| المكسيك || 15 || || 0
|-
| النرويج || 25 || 11 || 7
|-
| الهند || 12,5 || 4 || 1, 0
|-
| الولايات المتحدة 3 || 0–10 || – || –
|-
| اليابان || 5 || – || –
|-
| بوليفيا || 13 || 3 || –
|-
| تايلاند || 7 || – || –
|-
| تايوان || 5 || – || –
|-
| تركيا || 18 || 8 || 1
|-
| جزر فارو || 25 || || 0
|-
| جنوب إفريقيا || 14 || 7 || 4
|-
| روسيا || 18 || 10 || 0
|-
| سريلانكا || 15 || – || –
|-
| سنغافورة || 7 || – || –
|-
| سويسرا 2 || 7,6 || 3,6, 2,4 || 0
|-
| صربيا || 18 || 8 || 0
|-
| فنزويلا || 9 || – || 0
|-
| كرواتيا || 22 || – || 0
|-
| كندا 1 || 5 || – || 0
|-
| كوريا الجنوبية || 10 || – ||
|-
| ليختنشتاين 2 || 7,6 || 3,6, 2,4 || 0
|-
| مقدونيا || 19 || 5 || –
|-
| نيوزيلندا || 12,5 || – || –
|-
|}
نلاحظ في الجدول أعلاه أن هناك تباينًا واضحًا في النسبة المفروضة من ضريبة القيمة المضافة، وهذا يرجع بالأساس إلى الظروف الاقتصادية المحيطة بكلِّ بلد.
ومثال على ذلك نأخذ كعينة؛ ففي سنة 2017 وما قبلها، كانت نسبة ضريبة القيمة المضافة تساوي 17% تُدفَع كل ثلاثة أشهر (بالنسبة إلى المؤسسات)، ولكن تماشيًا مع الظروف الاقتصادية المتدهورة للبلاد بسبب انخفاض أسعار النفط وما صاحبه من حادة أدت إلى عجزٍ في الخزينة، فاضطرت الدولة إلى أن ترفع من ضريبة القيمة المضافة، والتي أصبحت منذ سنة 2018 19% عوضًا عن 17% تُدفَع كل شهرٍ بدلًا من كل ثلاثة أشهر، وهو ما تبعه ارتفاع محسوس في أسعار السلع بشتى أنواعها، وضعف القدرة الشرائية بالنسبة إلى المواطنين.
وهكذا بالنسبة إلى كل بلد؛ فالسياسات المالية تتغير لتتماشى مع الظروف الاقتصادية الراهنة التي تمر بها كل دولة.
نرجو أن يكون المقال قد استوفى شرح ضريبة القيمة المضافة وتوضيحها جيدًا.